Katcerina.ru

Деньги в сети
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоги с продажи товаров и услуг

Налог с продаж

Нормативная база

Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ во второй части НК РФ открыт новый раздел IX «Региональные налоги и сборы», в который включена глава 27 «Налог с продаж». Начиная с 1 января 2002 г. при определении налогоплательщиков, объекта налогообложения, операций, не подлежащих налогообложению, налоговой базы, порядка исчисления налога с продаж следует руководствоваться статьями 347-355 НК РФ.

Плательщики налога

В соответствии со статьей 348 плательщиками налога с продаж признаются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не являются плательщиками налога С продаж. Федеральный закон от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предусматривает для этой категории хозяйствующих субъектов замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов (в том числе и налога с продаж) уплатой единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности освобождаются от уплаты налога с продаж. Вместе с тем, если наряду с деятельностью, по которой организация уплачивает единый налог на вмененный доход, эта организация осуществляет иную деятельность, связанную с реализацией товаров (работ, услуг), то в части этой деятельности она признается плательщиком налога с продаж.

Объект налогообложения

Согласно статье 349 объектом налогообложения признаются операции по реализации за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.

Товары, работы и услуги, освобождаемые от налога

Операции по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) освобождены от налога с продаж. Не являются объектом обложения операции по реализации:

  • хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
  • детской одежды и обуви;
  • лекарств, протезно-ортопедических изделий;
  • жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
  • зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
  • путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
  • товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
  • учебной и научной книжной продукции;
  • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
  • услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства;
  • услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
  • услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
  • услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
  • ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
  • услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

Порядок исчисления налога

При реализации товаров (услуг, работ) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Читать еще:  Как открыть ооо по оказанию юридических услуг

Торговая организация реализовала за отчетный период компакт-дисков на сумму 105 000 рублей.

Установлена ставка налога с продаж в размере 5%.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком в соответствующий бюджет, составляет (105000 х 5%) / (100% + 5%) = 5000 рублей.

Если цена на товар, реализуемый в упаковке, установлена с включением стоимости упаковки, налог с продаж начисляется с цены, включающей в себя стоимость упаковки.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиками, определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода расчетным путем.

Организации исчисляют налог исходя из стоимости товара (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара с указанием размера налога на ценниках, ярлыках, товарных чеках, в накладных, счетах-фактурах и других платежных расчетных документах.

При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных билетов либо возмещения заказчиком стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.

Теперь остановимся на некоторых аспектах бухгалтерского учета налога с продаж.

Учет налога с продаж у организации-продавца

Расчеты с бюджетом по налогу с продаж ведутся на субсчете 68.5 «Налог с продаж». Начисление налога производится проводкой по дебету субсчетов 90.6 «Налог с продаж», 91.2 «Прочие расходы» в кредит счета 68.5. Организации, являющиеся плательщиками налога с продаж, обязаны вести раздельный учет операций реализации облагаемых и необлагаемых этим налогом товаров (работ, услуг). В случае отсутствия раздельного учета налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации по установленной ставке.

Учет налога с продаж при возврате товаров

Согласно статье 18 Закона РФ от 07.02.92г. №2300-1 «О защите прав потребителей», потребитель, которому ПрОДЭН

товар с недостатками, вправе требовать возврата стоимости товара, а также стоимости услуг по его доставке и установке. Если стоимость товара и услуг включала налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату. У налогоплательщика возврат налога относится за счет уменьшения очередных платежей в бюджет налога с продаж.

Реализация товаров (работ, услуг) через посредника

В случае , если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера, обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог не уплачивает, если он уплачен комиссионером.

В случае , если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером, а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента, налог уплачивается в бюджет комитентом. При этом сумма налога исчисляется комитентом исходя из полной цены товара.

Описанный порядок распространяется также на договоры поручения и на агентские договоры.

Налог с продаж в рамках Налогового кодекса Российской Федерации

Налог с продаж в рамках Налогового кодекса Российской Федерации

Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера N1 / 2002

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 27 «Налог с продаж» НК РФ (статьи 347 — 355). Глава 27 «Налог с продаж» НК РФ открывает раздел IX НК РФ «Региональные налоги и сборы» (Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»).

Читать еще:  Сфера услуг в сельской местности

В соответствии со статьей 347 НК РФ налог с продаж устанавливается НК РФ и законами субЪектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субЪектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субЪекта Российской Федерации.

Поскольку налог с продаж вводится в действие законами субЪектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ, то субЪекты Российской Федерации, не успевшие разработать и принять соответствующие законы до 1 января 2002, не вправе требовать уплаты налога на своей территории с начала года. Налог с продаж уплачивается на территории отдельно взятого субЪекта Российской Федерации только после принятия им закона о налоге с продаж.

Статьей 347 НК РФ определено, что, устанавливая налог, субЪект Российской Федерации определяет только ставку налога, порядок и сроки его уплаты и форму отчетности по данному налогу.

Что касается льгот по налогу (т.е. перечня товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению), то они установлены статьей 350 НК РФ. Обращаем внимание на то, что перечень льготируемых товаров (работ, услуг) является закрытым. Это означает, что с 1 января 2002 года субЪекты Российской Федерации лишены права, предоставляемого им ранее Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы), устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Рассмотрим установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налога с продаж более подробно.

Как и ранее, плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субЪекта РФ, в котором установлен налог с продаж.

Что касается обЪекта налогообложения, то он существенно сужен. Теперь обЪектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет только физическим лицам. То есть, в случае оплаты покупателем — юридическим лицом товара в наличной форме (через кассу поставщика) обЪекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

Кроме того, статьей 349 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются обЪектом налогообложения по налогу с продаж также в том случае, если такая оплата осуществляется физическими лицами с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Никакие иные способы оплаты товаров (работ, услуг) физическими лицами (включая перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги)), не могут быть приравнены к наличным расчетам с целью исчисления налога с продаж.

В соответствии со статьей 351 налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Максимальный размер ставки налога не изменился. В соответствии с пунктом 1 статьи 353 НК РФ налоговая ставка устанавливается субЪектами РФ в размере не выше 5 процентов. При этом согласно пунктам 2 и 3 статьи 353 НК РФ установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров (работ, услуг), не допускается.

Организация реализовала не нужные ей материалы физическому лицу за наличный расчет. Учетная стоимость реализованных материалов — 1 500 руб. Цена реализации определена в размере 2 520 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость (20 процентов) и налога с продаж (5 процентов)).

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму выручи от реализации материалов — 2 520 руб.;

дебет счета 91 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж» — на сумму налога с продаж — 120 руб. (2 520 руб. : 105% х 5%);

дебет счета 91 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — на сумму налога на добавленную стоимость — 400 руб. [(2 520 руб. — 120 руб.) : 120% х 20%];

дебет счета 91 кредит счета 10 «Материалы» — на сумму учетной стоимости проданных материалов — 1 500 руб.;

дебет счета 91 кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продажи материалов — 500 руб.

Перечень льготируемых товаров (работ, услуг), т.е. товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом с продаж, несколько расширен по сравнению с аналогичным перечнем, содержавшимся в пункте 3 статьи 20 Закона об основах налоговой системы.

Так, с 1 января 2002 г. в состав льгот дополнительно включены операции по реализации:

  • муки и яйца птицы;
  • учебной и научной книжной продукции;
  • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
  • услуг по сдаче в наем населению жилых помещений. До 1 января 2002 г. льготировалась сдача в наем только государственных или муниципальных жилых помещений;
  • товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями. Ранее льгота предоставлялась только государственным и муниципальным образовательным учреждениям;
  • услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства. До 1 января 2002 г. аналогичная льгота действовала только в отношении государственных и муниципальных учреждений и организаций культуры и искусства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 354 НК РФ в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом вся сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Пример N 2.

Предприятие-производитель стройматериалов заключило договор комиссии с целью реализации своей продукции. Согласно условиям договора выручка от реализации стройматериалов поступает от покупателей комиссионеру (на его расчетный счет или непосредственно в кассу). Комиссионеру передано для реализации 500 единиц стройматериалов по цене реализации (с учетом налога на добавленную стоимость) 300 руб. Себестоимость переданной партии стройматериалов — 100 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены реализации (150 000 руб. ? 10%=15 000 руб.). 150 единиц товара реализовано комиссионером физическим лицам за наличный расчет. 350 единиц — юридическому лицу по безналичному расчету.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector